成本認列方式的差異，對財報稅報上的影響

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會計學上的成本認列方式，最常使用的，可以分為以下兩種，一個是【定期盤存制】，另一個則是【永續盤存制】。兩者，對於成本的認列，有著不一樣的假設立場，遂也產生了財報與稅報上，不一致的可能狀況。

一、定期盤存制

假設能夠銷售的存貨，與年底剩餘存貨之間的差異，全部都是賣掉的，亦即可供銷售存貨總額-年底存貨金額=銷貨成本。因此，在進貨時都會全數入帳，但銷貨當下，卻不主動記錄是賣了哪一個成本的存貨；直到年底的時候，才盤點剩下多少存貨，以回推銷貨成本，帳載程序可說是相當簡易。

但其中的關鍵在於：期末盤點所剩下的存貨，與可供銷售的存貨之間的差異，難道都是賣掉的嗎？是否有遺棄、盤損、私藏或是其他可能性呢？以定期盤存制的邏輯看來，是無法確知的，故此一方法雖然在會計上可被接受，但稅務上，卻容易被未定為帳證不完整。

二、永續盤存制

進貨(進料)時清楚記錄、銷貨(出料或轉換製程)時亦掌握出貨成本，故一進一銷(一進一出)記錄完整，故存貨數量在帳上清楚呈現。年底時，仍會盤點期末存貨，但盤點目的，是要確認帳上的存貨與倉庫內的存貨是否一致，若不一致的話，即代表有盤損的產生，若一致的話，即表帳證一致，所存期末存貨若跌價或報廢，也才有稅上被接受的相關依據。

但不可諱言的，永續盤存制的行政成本，相對比較繁雜；再者，批進批銷、批進零銷、原物料進而製成品出，都有不一樣的難度與障礙需要去克服。

但就稅賦的立場上，能被接受的完整帳證是永續盤存制，同樣的，在稅賦上，能被接受盤損與報廢損失的，也是永續盤存制；故財報若是以定期盤存制入帳的話，在稅務申報之時，未必能被國稅局所接受，若遇查帳，卻又無法提供如永續盤存制般完整帳證的話，稅務單位將可能依同業利潤標準中的成本率，直接核定，故產生了財報與稅報上的不一致。

也因為要帳證完整，稅務單位才有接受存貨盤損或存貨報廢的機會，故若財報是以定期盤存制入帳的話，即便帳上確有盤損與報廢產生在財報，於稅務申報時，仍是剔除不予認定。

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參考資料：
翰鼎會計記帳士事務所

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日期：2020-02-22 出處：www.unicore.url.tw

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