CFC制度：受控外國公司的判斷依據與持股計算

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受控外國公司(CFC)制度，區分為法人CFC、個人CFC兩種制度；法人CFC制度，規範在所得稅法第43之3條之中，而個人CFC制度則規範在所得基本稅額條例第12之1條內；區隔的判斷，主要是依據股東身份來做區分，如果持股者是營利事業，乃受法人CFC制度的規範，若持股者是個人股東，則受個人CFC制度的框架。

但無論是法人CFC制度，亦或是個人CFC制度，都會遇到兩個重要關鍵：

一、位於低稅賦國家為首要
這是最首要的關鍵，若外國公司並非位於低稅賦國家，則無需再判斷是否受控於某營利事業或某個人。而所謂位於低稅賦國家的外國公司(下簡稱：低稅公司)，乃指：
(一)該國稅率比台灣低70%以下，或
(二)僅針對境內所得課稅者。
一般常見的租稅天堂，幾乎都納入低稅賦的定義範圍之內。

二、判斷是否為受控公司
當外國企業屬於低稅公司的話，即需要再進一步斷定：是否『受控』於某營利事業或某個人。受控的定義，包含：
(一)持股超過50%以上，或
(二)具有重大影響力

單就持股是否超過50%以上，判斷低稅公司是否受控於某營利事業，或某個人，乃採行合併計算的方式認定，包含：

(一)某營利事業的直接持股比例，再加計
(二)某營利事業，藉由其他關係企業或關係人的持股比例
共同合併計算。

舉例而言，某營利事業(主角)，直接持股低稅(甲)公司45%，某營利事業持有A關係企業30%股份且A關係企業持有低稅(甲)公司30%時；某營利事業(主角)持有低稅(甲)公司的合併佔比為：45%+30%*30%=54%，直接間接持股已過半。故對於某營利事業(主角)而言，低稅(甲)公司，是CFC公司。

某個人，亦然採行合併計算的方式認定，包含：
(一)某個人的直接持股比例，再加計
(二)某個人，藉由其他關係企業或關係人的持股比例
共同合併計算。

舉例而言，某個人(主角)，直接持股低稅(甲)公司45%，某個人持有A關係企業30%股份且A關係企業持有低稅(甲)公司30%時；某個人(主角)持有低稅(甲)公司的合併佔比為：45%+30%*30%=54%，直接間接持股已過半。故對於某個人(主角)而言，低稅(甲)公司，是CFC公司。

一旦確認低稅公司，是某營利事業或某個人的CFC公司之後，再進一步依法穿透計算應納稅的稅基。

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參考資料：
翰鼎顧問股份有限公司

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日期：2021-12-30 出處：www.uniore.url.tw

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