CFC受控外國公司制度，具備哪些排除適用的要件？

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台灣的反避稅制度，可區分為法人反避稅制度，以及個人反避稅制度，兩大區塊；其中，受控外國公司制度(下稱：CFC)，均可能同時影響到法人、個人，其持有低稅賦國家架構下的稅賦狀況。法人CFC制度，乃規範在所得稅法第43之3條當中，而個人的CFC制度，則規範在所得基本稅額條例第12之1條之上，兩者所規範的邏輯，近似且相同，都同時在落實公平實質的穿透原則。

以往，藉由註冊在低稅負國家之關係企業的投資架構，尤其是以境外公司間接持股的模式，或可將盈餘保留在境外，以達到遞延課稅的效果。包含：

一、法人在合併關係企業報表時，財報呈現，但稅報未實現，所導致租稅遞延。

二、個人未分配關係企業盈餘，所延緩海外所得實現時點，而導致租稅遞延。

該些租稅規避的不公平現狀，都將在CFC制度落實之後，讓課稅的時間點，公平地落實在實質課稅之時點。

然而，並不是所有的境外投資架構，都會受到CFC制度的影響；依營利事業認列受控外國企業所得適用辦法第五條之規定，若處於低稅負國家的關係企業(統稱：境外公司)，其所得年度符合以下各項要件之一，CFC制度即排除適用：

一、已適用實際管理處所(PEM)在台繳稅
若境外公司，當年度已適用所得稅法第43之4實際管理處所(PEM)制度，即在台已繳納營所稅的話，則排除CFC制度的適用。

二、於境外處所確有實際營運活動
若境外公司，於境外實際管理處所，確有實質營運活動的話，也排除適用CFC制度；而所謂在境外實際管理處所，具實質營運活動，乃指：
(一)在境外確有固定的營運處所，且聘用員工在該地營運。
(二)被動式收入(股利、利息、投資收入...等)，佔比小於10%。

三、於境外處所之當年度盈餘一定基準以下
若境外公司，於境外實際管理處所，其當年度盈餘，在一定基準以下的話，也排除適用CFC制度；而所謂一定基準，乃指NTD700萬。

是故，由此可知雖然CFC制度是否排除適用，對境外公司設立者而言，仍需細細評估。

相關細節與說明，歡迎參與以下研討：

【台灣反避稅制度與法令規範之基礎解析】...more

【反避稅條款對境外公司OBU架構之影響解析】...more

參考資料：
翰鼎顧問股份有限公司

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日期：2021-09-16 出處：www.uniore.url.tw

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