實際管理處所(所得稅法43之4)對境外公司盈餘分配的影響

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規範『實際管理處所(PEM)』的所得稅法43之4，已於2016年三讀通過，但尚未確認執行的時間點；然而，一旦『實際管理處所』開始執行之後，只要境外公司營運符合『實際管理處所』在境內的狀況，都將被視為國內營立事業，依法課徵營利事業所得稅。

而所謂實際管理處所的定義，乃指一家境外公司，若同時符合以下要件的話，即表實際管理處所(PEM)在境內，包含：

一、決策者為台灣境內居民或營利事業。

二、會議記錄、會計帳冊於境內製作或儲放。

三、在境內有經營活動的發生。

然而，值得境外公司董事會與投資架構者進一步省思的，除了是否符合『實際管理處所』定義之外，當股權結構上，台灣公司為投資者(母公司)，境外公司為被投資者(子公司)，一旦境外公司(子公司)依所得稅法43之4(PEM)繳納營所稅之後，結構中的台灣公司(母公司)，是否仍適用所得稅法42 條：公司投資國內其他營利事業，股利淨額不計入營利事業所得額的適用狀況？

這項考量的主要的關鍵在於，依據所得稅法42條的規定，台灣公司投資『國內其他營利事業』才適用相關規範。而『實際管理處所』在境內的境外公司，雖然在稅賦身份上，被視為國內營利事業，但在組織結構定義上，是否會被視為一個
『國內其他營利事業』？

如果一個不是依中華民國公司法所設立的境外公司，不符合『國內其他營利事業』定義的話，投資該境外公司的台灣母公司，可能就不適用所得稅法42條的規範。此時，台灣母公司會不會產生重複課稅的問題？就值得架構境外公司的投資者，進一步瞭解與分析了。

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日期：2014-10-19 出處：www.uniore.url.tw

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